三、计算及会计处理题
甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司，为增值税
一般纳税企业，对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33% o
(1) 2004年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下:
存货品种 数量 单位成本(万元) 账面余额(万元) 备注
A产品 280台 10 2800
B产品 500台 3 1500
C产品 1000台 1.7 1700
D配件 400件 1.5 600 用于生产C产品
合计
2004年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用
及税金为每台0.5万元。
2004年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与
某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2005年2月10日向该企业销售
B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台
0.2万元。
2004年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用
及税金为每台0.15万元。
2004年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配
件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投人成本0.25万元。
2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货
未计提存货跌价准备；2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。
甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。
(2)甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下:
股票
品种 取得成本 6月30日 12月31日
数量
(万股) 单位成本
(元) 金额
(万元) 数量
(万股) 市价
(元) 金额
(万元) 数量
(万股) 市价
X股票 20 10 200 20 9 20 20 8
Y股票 8 16 128 8 14 16 8 17
Z股票 6 18 108 6 15 18 6 16
合计 — — 436 — — 54 — —
2004年8月10日，甲公司收到X股票分来的现金股利8万元(每股 0.4元)。
甲公司按单项短期投资•；愧岁渺十提跌价准备。
(3 ) 2004年12月31日，甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现W公司经营不善，亏损严重，对W公司长期股权投资的可收回金额2100万元。
对W公司的长期股权投资，系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另 一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。
(4)2004年12月31日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。
该设备系2000年12月购人并投人使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日，甲公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。
其他有关资料如下：
(1)上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。
(2)甲公司2004年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。
(3)甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期
股权投资均未计提跌价准备或减值准备。
(4)甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发
生变更。
(5)甲公司对上述固定资产确定的折旧年限，预计净残值以及折旧方法均符合税法
的规定。
要求
(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
(2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。
(3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。
(4)根据资料(4)，计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。
(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元，计算甲公司2004年度应交所得税，并编制相关的会计分录。
参考答案
(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
A产品的可变现净值=280×（13-0.5)=3500万元大于成本2800万元,则A产品不用计提准备.
B产品有合部分的可变现净值=300×（3.2-0.2)=900万元,对应的成本=300×3=900.则有合同部分不用计提准备.无合同部分的可变现净值=200×（3-0.2)=560万元,对应的成本=200×3=600万元.应计提准备=600-560=40万元.
C产品的可变更现净值=1000×（2-0.15)=1850万元,对应的成本是1700万元,则C产品不用计提准备,同时要把原有余额150-100=50万元回来.
D配件的对应的产品C的成本=600+400×0.25=700万元,可变现净值=400*(2-0.15)=740万元.则D配件不用计提准备
分录:
借:管理费用—计提准备跌价准备 40
贷:存货跌价准备---B产品 40
借: 存货跌价准备---C产品 50
贷: 管理费用—计提准备跌价准备 50
(2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。
X股票在12月31日计提的准备前的短期投资的账面成本=200-8=192万元.则应计提的准备=192-20×8-20=12万元.
借:投资收益 12
贷: 短期投资跌价准备 12
Y股票应计的准备=8×17大于128所以应转回16万元.
借:短期投资跌价准备 16
贷:投资收益 16
Z股票应计提准备=108-16×6-18=-6
借: 借:短期投资跌价准备 6
贷:投资收益 6
(3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。
长期股权投资的投资成本=8000-5300=2700万元.则应计提准备2700-2100=600万元.
借:投资收益 600
贷:长期投资减值准备 600
(4)根据资料(4)，计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。
2003年12月31日固定资产的账面价值=4900-(4900-100)÷8×3-360=2740.
则2004年应计提折旧=(2740-100)÷5=528万元.
2004年末账面价值=2740-528=2212万元
不考虑减值准备情况下的账面价值=
4900-(4900-100)÷8×4=2500万元小于可收回金额2600万元.则应转回的准备是2500-2212=288万元.转回累计折旧=(4900-100)÷8-528=72万元.
借:管理费用 528
贷:累计折旧 528
借:固定资产减值准备360
贷:营业外支出 288
累计折旧 72
(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元，计算甲公司2004年度应交所得税，并编制相关的会计分录。
应纳税所得额=[8000+40-50+32+12+600-(600-528)-288]×33%
8274×33%=2730.42万元
递延税款=[40-50+32+12+600-(600-528)-288]×33%=72.60万元
所得费用=8000*33%=2640
借:所得税 2640
递延税款 90.42
贷:应交税金----应交所得税 2730.42
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