当前，在注册会计师行业激烈的市场竞争中,一些中小事务所为获取业务,求得生存和发展，满足客户需求的同时，牺牲了注册会计应有的客观性和独立性。这些不规范的行为和现象，给自身带来较大审计风险的同时，也造成了审计市场竞争混乱，导致注册会计师行业收入水平下降。这种劣币驱逐良币的现象应该引起同行的关注。为促进行业的发展，群策群力共建一个良好的行业内部环境，提高竞争力，塑造注册会计师良好的社会形象，本人进行了一些思索。
中小事务所内部，目前的现状是职业人员少、专职注册会计师少。注册会计师之中，业务熟练，道德良好的注册会计师更少。事务所内部治理结构差,关键人员凌驾于控制之上。内部质量控制管理弱化，没有一个长期稳定的市场。针对上述情况，事务所在收入与风险，利益与原则的关系上不能协调平衡，更多的选择了前者。这些已成为当前事务所生存和发展的瓶颈，并潜伏着极大的风险。
针对中小事务所而言，目前市场需求没有形成一个业务量与事务所规模、水平和信誉相匹配的市场规则。导致在业务竞争中出现下列情况:
1、部分事务所之间以业务收费下调幅度比例多少作为竞争业务的手段。
2、承接业务仅凭个人的能力，事务所是否有能力组织相应的人员完成工作，没有更多的考虑，结果导致蛇吞象的情形。
3、中小事务所违规接下家或向委托方妥协，签约已知的风险业务。
上述情形是当前中小事务所各种不规范执业行为中的三种典型。其执业行为的不规范性在工作底稿中集中表现为：
1、以降低收费承揽业务。这种情形通常不能完成必要的审计程序。由于收费低，审计程序往往做不到位，特别是需要耗费一定时间和人力的工作。如存货的监盘或抽盘；应收、应付款项的询证及有效的替代审计程序；对存货或生产成本等生产销售环节内部控制有效性测试及各种产品成本归集、分配的完整性和可靠性测试等。
2、小型事务所承接了大型企业或企业集团的审计工作。这种情形由于被审计单位财务状况、工艺流程较为复杂，经济活动业务量极大，关联方交易频繁以及下属汇总或合并单位往来关系的大量存在。这时事务所技术力量和注册会计师通常显得不够。必然导致审计程序粗糙，必要的审计程序无法到位，审计证据不够充分、适当。
3、事务所接下家或妥协于委托方。这种情形多是按照委托方的意见或建议出具报告。委托方财务报表中一些重大事项，通常存在账表、账实不一致，财务状况、经营成果存在重大遗漏或虚假。影响报表使用人决策的重大特殊事项反映、披露不够充分，委托方不进行调整并要求注册会计师和事务所不予披露和反映。
以上情况导致中小事务所，特别是小型事务所不重视审计专业技术和职业道德水平的提高。不愿将较多的资金投入在培训、教育和学习上。而是把更多的精力放在业务承接环节，导致业务承接成为了小型事务所一切工作的重心。对业务的执行，质量管理重视不够。这种态势必将使大量的小型事务所和其注册会计师业务素质逐步下降，影响行业信誉，给中小事务所及注册会计师行业的发展埋下隐患。
因此,针对中小事务所存在的问题，围绕提高执业竞争力。当前提倡做强、做大，顺应形势的发展，能够较快提高事务所综合竞争力，稳定和开拓市场；能够提高注册会计师专业素质和事务所执业能力；能够推动注册会计师规范执业，改善行业内部环境，规范竞争，进一步促进事务所和注册会计师行业全面较快的发展。
                                                                                                                                                                         作者单位：安顺东方会计师事务所
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