今明会计师事务所的多数客户都是中小企业。在对2003年度会计报表审计之前，针对以前年报审计中，审计人员一到审计现场就翻看账簿、填制审计工作底稿，审计完了除账簿之外仍不了解被审计单位相关情况等弊端，事务所召集审计人员学习风险导向审计相关知识，提出年报审计要注意对被审计单位情况的了解和评价、注意进行控制测试、重视运用询问、观察和分析性测试等风险审计的理念和做法，但一些审计人员提出了如下问题：
1．小企业年报审计时间短，在有限的时间内作了解和评价，就没有时间进行余额测试了。
2．小企业由于缺乏内部控制或内部控制不健全，没有必要实施控制测试，需要进行详细审计，这与风险导向审计相矛盾。
3．对于小企业年报审计，如果不看其原始凭证，心里会更没底，因此抽凭不能减少。
〔讨论与分析〕
1．风险导向审计的实质是什么?
风险导向审计的实质并不是仅仅为了减少审计测试，而是在通过了解被审计单位经营面、市场面、政策面的基础上，评价被审计单位的内部控制和风险点，把有限的时间和精力集中在高风险领域，通过对高风险领域实施更为详细的账簿基础审计，以控制风险；同时，通过对低风险领域简化审计测试，提高审计效率。
2．审计时间短与风险导向审计相矛盾吗?
审计时间长短不能成为是否运用风险导向审计的理由。而且如果审计时间有限，要想有效控制风险，更应当运用风险导向审计的理念，通过了解和评价被审计单位的情况及其风险点，把有限的时间用在高风险领域查证。如果在有限的时间内眉毛、胡子一把抓，很难把审计工作做好。
3．小企业缺乏有效的内部控制，是否意味着控制测试没有必要?
虽然小企业缺乏有效的内部控制，但注册会计师执业还应当充分了解被审计单位的基本情况，以发现内部控制存在的缺陷，并有的放矢地对内部控制存在缺陷的地方实施更为详细的实质性测试。
4．重视观察、询问和分析性测试是否意味着不重视抽凭?
由于随着市场经济的发展，会计造假手段更加复杂化和隐蔽性，因此如果不综合运用观察、询问和分析性测试等程序发现线索，单纯的抽凭可能会使注册会计师被貌似“真实的证据”所蒙蔽，产生更大的风险。
（摘自（阅读次数：）
