当前，我国经济正处于转轨时期，市场机制正在形成，市场管制尚需进一步完善。会计政策作为企业财务披露所选定的会计原则、方法和程序，其选择，实行和高速势必关系到企业利益集团的经济利益，从而关系到培育中的资本市场以及整个社会经济的有序和健康发展。同时，企业会计人员的地位正在发生着微妙而又深刻的变化。企业组织和所有制形成的差别以及发展阶段的不同异制了不同利益驱动情况，加之企业经理人员对企业会计政策的了解程度不同，企业会计人员的业务水平参差不齐，以及价值、利益取向或目的不同，使利企业会计政策的选择情况千差万别。为些，作为一名CPA，在协助企业有关人员确定企业会计政策时，就正确理解选择的原则，并灵活运用到实践中。
企业选择恰当的会计政策，对于保证会计信息的质量具有重要意义。企业就当根据自身所处的环境和情况，在不违反国家法律法规的前提下，选择最有利于企业利益的会计政策，并针对不同时期环境的变化而适时调整，以便保证企业披露的会计信息真实可靠。然而，企业会计政策的选择是个十分复杂的过程，涉及诸多因素和各方面的利益，必须兼顾好方方面面，也必须谨慎行事。因些，我们在选择企业会计政策时，应把握以下策略：
一、从企业总体目标出发
财务会计作为企业一项经济管理活动，有其特定的目标。在市场经济条件下，财务会计目标就在于以通过财务会计报告的形式，为会计信息使用者提供关于企业财务状况、经营业绩和现金流量的有用信息，以便他们进行投资、信贷等决策。同时，反映企业管理当局经营责任的履行情况。会计政策作为企业生成会计信息的基本方针，当然应当体现企业财务会计目标。然而，企业财务会计目标的实现，有赖于企业对其历史、现状的充分了解和对其发展前景的恰当估计，特别是对其总体发展趋势的合理预期。也就是说，企业公允地对外揭示的会计信息，应当是企业作为一个经济信息系统的内在财务机理的恰当反映。企业作为一个经济信息系统，其发展目标应当是明确的。这不但是合理有效地组织企业经营活动的基本前提，也是恰当选择会计政策的先决条件。正如前面所论及的，在谋求长足发展和准备结束经营的不同情况下，会计政策的选择应当是截然不同的。所以，特定的企业从其总体发展目标出发进行会计政策的选择显然是顺理成章的。
因此，企业选择会计政策，必须从企业所处的实际情况出发。这就要求企业管理当局明确其所处的政治经济环境、企业发展阶段、本行业的发展前景和本身在同行业竞争中的地位等以及本企业的优势和不足，明确本企业发展的总体目标，从而恰当地选择会计政策，公允地揭示会计信息。
二、以公允反映为准绳
财务会计作为对外报告的会计信息系统，其所提供的信息就当是真实而公允的。随着企业所有权与经营权的逐渐分离，即使企业的所有者通常也无法直接参与企业的经营管理。近年来，兼并浪潮风起云涌，集团化经营已经成为一个非常普遍的经济现象。西方一些已实证的研究结果表明：由于资本的集中，两权分离程度越来越严重，投资者对企业的影响力日益削弱，“经理控制型”的公司明显增多，甚至成为公司决策类型的主流。在这种情况下，强调会计信息的公允揭示，比以往任何时期都重要。企业利益关系集团，尤其是企业的所有者和债权人有权利到公允的会计信息。虽然会计政策本身在确定和完善的过程中面临多种因素的制约和影响，但公允反映应当是最基本的原则。
由于会计政策选择不当而发生会计信息的歪曲反映，会给会计信息使用者造成损失，企业管理当局必须承担相应的责任。不论这种选择是由于业务水平问题，还是动机原因形成的，只要是因为发布不恰当的会计信息而导致会计信息使用者受损失，企业管理当局必然有不可推卸的责任。如果引发注册会计师查证不实，出具未能反映有关重大问题的审计报告的情况，有关注册会计师及其所在的会计师事务所就会承担相应的法律责任和经济赔偿。因些，从社会责任、法律义务和自身利益出发，企业在选择会计政策的问题上，必须坚持公允进行财务揭示的立场和观点。
三、以法规制度为限度
守法经营是企业赖以存在的基本前提。守法经营的外延应当包括企业依照国家有关法规向公众提供公允的会计信息。因此，从形式上看，企业会计政策的选择限度必须在有关法规的限制之内。
一般来说，企业选择会计政策的空间范围是会计准则。在主要由民间机构制定的财务会计实务规范的环境中，会计准则基本上构成了会计政策选择的空间界限。在由税法、公司法和证券交易法等法律以及会计规定共同规范会计实务，和以政府机构作为会计准则制定机构的国家，应以作为财务会计实务规范的所有法规制度共同构成会计政策选择的空间范围。总之，尽管特定国家和地区的会计实务规范有其特定的内涵，但会计政策选择的终极限度只能是会计实务规范。
当前，我国会计实务规范正在实施重大改革，《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》相继出台，作为会计实务规范的主要形式的企业会计准则体系尚在构建之中，目前虽然已经发布了各项具体会计准则，但这些准则尚无法覆盖大部分会计实务。而且，公司法、税法、破产法以及与证券交易管理制度中关于财务揭示方面的有关法规也在不断完善之中。因此，目前企业选择会计政策的空间范围应当包括会计法、公司法、税法、破产法等法律的有关条款，有关上市公司会计信息披露的法规、企业会计准则和企业会计制度，以及国家有关财务会计处理的补充规定。企业会计政策的选择和任何变更均不能超越这些法规。
四、以遵守会计职业道德为前提
会计工作是一种特殊职业，它本身要求会计人员首先要掌握国家有关法律法规，其次，才是熟练的技术方法。良好的会计职业道德是会计信息公允披露的必备前提。遵守会计职业道德既是会计人员上岗执业的必备条件，也是防止会计信息虑假误异的基本前提。在会计政策领域，尤其要注意和注重会计职业道德建设，有效防范和坚决制止任何违背会计职业道德的行为。
会计信息代表了一个企业的品质。应当承认，会计职业与其他纯粹的技术性职业（如制衣、修配等）不同，它大量依靠会计人员的职业判断。在会计信息的产生过程中，无论是会计原则（如权责发生制、收入与成本配比等）或是会计处理方法（如折旧方法、发出存货计价方法等）均存在较大的会计人员人为的选择空间，因而会计政策始终处于十分重要的地位。在会计政策选择和披露问题上，始终面临着可靠性与相关性、谨慎性与适用性、利益驱动和公允公正等理念和立场的矛盾，也始终伴随着道德因素。因此在会计政策选择的过程中必须遵守职业道德。
五、以实质重于形式为指南
一般而言，法律界、工商界、管理界等在制定有关法律法规及其规范时，往往忽略经济业务事项的实际问题，仅是从法律的角度出发。但在实际的经济生活中，经济业务的实质与它们的法律形式或人为形式并不总是保持一致，例如，会计上对销售收入的确认，并不是以商品所有权的转移为判断标准；对融资租赁固定资产，土地使用权、长期股权投资等项目的管理核算也是如此。如果会计政策要如实反映和监督企业经济业务活动，就必须根据它们的财务实质和经济现实，而不是根据它们的法律形式进行会计核算。因而，企业会计政策的制定与选择，就应以“实质重于形式”作为重要指南。随着我国社会主义市场经济的不断完善和迅速发展，新的经济业务事项了不断出现。由此，也对会计人员的职业判断能力提出了更高的要求。对此，必须引起我国会计人员的高度警觉和重视。
综上所述，作为一名企业的会计人员在选择企业会计政策必须充分考虑以上的基本要求，而我们作为一名CPA，无论是在协助企业会计人员选择合理的会计政策的时候还是在审计企业人员选择政策的前提下出具的财务会计报告时，我们都应该正确理解和合理利用法律法规规定的范围界限，了解企业的实际情况，对企业会计政策选择的正确性和合理性进行充分的思考。
（作者单位：凯里黔元会计师事务所）
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