注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表时，发现华兴公司的内部控制健全，运用常规审计程序后，没有发现会计报表存在重大错报，于是出具了无保留意见的审计报告，但2004年5月华兴公刊在突然轮换岗位时发现现金出纳2003年利用时间差共计挪用现金200笔，计20万元，华兴公司状告注册会计师有过失，没有尽到注册会计师的责任。
〔讨论与分析〕
1．注册会计师应当对被审计单位的舞弊事项承担责任吗?
由于审计的固有限制，不能苛求注册会计师发现和揭露会计报表中所有错误与舞弊情况，但这不意味着注册会计师对未能查出的会计报表重大错误与舞弊没有任何责任。如果注册会计师有证据(底稿)显示他已经谨慎取证和专业判断了，也可能不承担责任，或可从以下方面为自己辩解：(1）注册会计师本身并无过失，即执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎。(2)注册会计师虫有过失，但这种过失并不是委托单位受到损失的直接原因。(3)委托单位涉及共同过失(原告受到的损失是由于它本身同样具有过失而造成的)。
2．在会计报表审计中，注册会计师应当如何关注被审计单位的舞弊事项，才可能规避风险?
(1)了解舞弊普遍存在的动机、压力、机会、态度、企图。(2)共享经验，保持职业怀疑。审计小组全体成员在审计计划阶段，集中讨论因舞弊导致财务报表重大错报的风险，就被审计单位财务报表可能会怎样作弊等交换意见，以共享集体智慧结晶和识别舞弊或违反法规行为的经验，同时强调在整个审计过程中对蓄意隐瞒的舞弊行为保持职业谨慎。(3)拓展询问。要求注册会计师向管理层询问对其本单位舞弊风险的看法以及所了解或怀疑的舞弊方面的任何信息，也要求注册会计师向被审计单位以外的其他个人或被审计单位各级雇员询问。询问谁及向谁询问应合理运用专业判断。(4)扩大识别舞弊风险的范围。
注册会计师除要考虑舞弊行为普遍存在的动机、压力、机会、态度、企图外，还应当首先考虑舞弊风险评估结果对审计工作的总体影响，即在制定总体计划阶段，应考虑舞弊风险对评估结果的一般影响，如增派特殊知识及技能的审计人员。其次考虑已识别舞弊风险的具体影响。第三，执行下列程序，进一步确定有关管理层逾越内控的舞弊风险对财务报表产生重大错报的影响：A检查会计分录和其他调整事项，收集可能导致重大错报的证据，复核非正常或非标准的分录，并强调了解财务报表的手工或自动编制过程及有关信息的披露过程，特别关注重大错报可能怎样发生。明确注册会计师应依据职业判断评价舞弊风险因素，不是先考虑内部控制在有关财务报告的哪个或哪些方面得到有效实施，而是依据财务报表及账户的性质和复杂性，验证各种证据，包括手工或电子证据。B复核会计估计，以发现导致重大错报的舞弊偏差。要求对以前年度的重大会计估计实施再复核程序，以发现任何潜在的可能单个出现时被认为适当盈余管理行为的舞弊情况。第四，评价重大非经常性交易的实质及其合理性。在识别舞弊风险的基础上，结合对客户有关计划与控制有效性的分析，评价已识别舞弊风险水平，并据此作出反映。
3．在实务中，注册会计师应当对哪些舞弊事项谨慎关注?
(1)挪用现金。(2)收入不入账，设小金库或经手人盗用收入的现金。(3)交易事项不入账，在账面上制造资金存在的现象。(4)多计或多提取各种费用，将款项挪为己用。(5)客户交来现金不开收据，或开已作废的收据。(6)篡改银行对账单或其他银行凭证。(7)伪造职工人数及加班人数和工时。(8)故意发生现金或银行账加总错误。(9)故意将原来清楚的往来账转来转去，把账搞复杂，以便混水摸鱼。（
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