罗雪峰 （作者单位：贵州仁信会计师事务所铜仁分所）
一、成因会计身不由己。在我国计划经济时期，企业会计人员是兼有双重身份和双重作用的。一重身份是企业的经济管理人员，其主要职责是如实、全面、系统、完整、及时、连续地对企业经济活动进行记录和计算，为企业有效地组织、指挥、调节经济活动提供决策依据，为维护企业自身的利益和发展服务。另一重身份则是企业会计人员要站在国家的立场，维护国家利益，坚持和维护国家的财经纪律和财会制度。企业会计人员的这种双重身份和双重作用，只有在我国计划经济的特殊时期特定条件下才能得到较好的发挥。因为这一时期的会计人员是按照干部管理权限的规定任免。那时凡涉及与会计有关的事项，企业领导必须征求会计主管人员的意见。会计主管人员认为符合国家财经政策、法规和财务会计制度的事项，企业领导才根据会计主管人员提供的政策依据，通过企业领导班子集体研究决定办理。反之，会计主管人员认为不符合国家财经政策、法规和财务会计制度的事项，则不办理。企业领导如有违反国家财经政策、法规和财务会计制度的行为，会计人员只要向当地党政领导、企业主管部门或财政部门汇报反映，轻者通报批评，重者受党纪，政纪处分。因此那时企业领导“怕”会计人员。对会计人员按照财务会计制度的规定进行登帐、算帐、报帐从来不“敢”随便干预。我国经济体制改革以来，特别是实行厂长（经理）负责制以来，厂长（经理）是企业的法人代表，是集人、财、物各权于一身的“老板”，往往是他们说了算。会计人员必须跟随厂长(经理)的指挥棒转。否则就有被“炒鱿鱼”，丢饭碗的危险。此其一；其二，目前，普通存在纳税意识差，遵守财经纪律、财政财务制度观念淡薄的情况，会计人员坚持原则、维护财经纪律和财政财务制度，非但得不到企业领导和职工的理解和支持，还会遭受种种指责。在这种情况下，不少会计人员慑于法人代表的权威，“人在江湖，身不由己”，只好听从厂长(经理)摆布，双重身份和双重作用名存实亡。社会监督机制不完善，企业法人代表的不法行为得不到有效遏制。这正是一年一度的税收财务大检查，查出偷漏税款和违纪金额一年比一年严重的原因所在，也是会计信息失真的根本原因。——权力无约束。非国有企业的厂长(经理)，是集人、财、物各权于一身的“老板”。“老板”对企业人、财、物的经营管理过程中是否符合国家的财经政策、法规和财务会计制度，应进行有效的监督控制。而目前的现状是，社会监督机制不完善，企业会计人员双重身份双重作用不再发挥作用，职代会如同虚设，企业“老板”更不愿花钱请社会中介机构监督，“老板”们无拘无束掌管企业的各项资产。不少企业领导特别是法人代表自我约束意识差，在种种权力面前失去了理智，而是见利忘义。有的不在开拓经营、强化管理、提高效益上下功夫，却在会计核算上做手脚，篡改会计数据，造假帐，搞虚亏实盈；有的党政机关少数腐败堕落分子不仅与企业“老板”互相勾结、狼狈为奸，而且充当他们的“保护伞”，更有甚者，有的企业领导逼着会计人员搞几套账：报税务部门编一套会计报表；上报项目，争取项目资金，另编一套会计报表；报送银行部门再编一套会计报表，……，总之凡按这些“老板”旨意编制的会计报表其真实程度可想而知。
——管理力不从心。《会计法》第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。地方各级财政部门的主要任务和职责是：贯彻落实中央统一制定的方针、政策、制度，执行财经纪律和财政计划；大力组织预算收入，完成财政上交任务；管好用好各种专项资金；统筹安排，调剂好地方机动财力；加强预算资金的监督管理，积极保证地方预算平衡；正确处理好各方面的分配关系。管理会计工作虽然纳入了地方各级财政部门的主要任务和职责范围。但必须分轻重缓急，分主次统筹安排，各方面兼顾。以贵州省铜仁地区为例。全区财政干部1700余人，而从事会计事务管理(含“三会”)工作的人员不足30人，仅占财政干部总数的19％。人少事多，诸如会计技术资格及注册会计师资格考试，会计证年检，“三会”等日常事务尚且忙不过来，哪还有精力过问会计信息失真。至于会计人员坚持原则遭受打击报复之类的事更是无暇过问。财政部门管理会计工作实际上是有名无实，此其一；其二，自国有企业年度会计报表实行注册会计师审计制度以来，对敦促企业照章纳税发挥了重要作用。但往往是披露多，按照会计师事务所出具的审计报告补交税款的少。加之财政与税务部门是“铁路的警察各管一段”，财政部门只管企业是否委托会计师事务所审计，至于企业是否认真执行各项税收法规，则很少过问，更没有相互交换意见。注册会计师对委托方各项税收法规执行情况的审计没有发挥其有效的监督作用。
——社会监督滞后。为建立和完善社会会计监督机制，
——人员不稳定，专业素质低。人员不稳定：目前不少企业领导选用会计人员的标准是既要会“避税”，又要能做假账，还要会应付银行部门。如铜仁地区所在地一家较大的民营企业在短短的五年中换了五个主管会计，均因达不到上述要求而频频更换；专业素质低：在职会计人员专业水平低。如贵州省铜仁地区供销社系统，2004年末有会计人员426人。其中，具有大学会计专业1人，大专23人，中专226人，分别占会计人员总数的0． 23％、5。4％和53．05％，40％以上会计人员均未受过专业教育，致使企业会计核算质量和财务管理水平徘徊不前。
二、治理
——加强权力制约。人类社会自有权力以来，就客观存在着易腐性、扩张性以及对权力的侵犯性。它一旦失去了制约，就会将权力变为谋取私利的工具。不少企业法人代表正是钻了对他们掌握的种种权力约束不力的空子，为所欲为地把持着企业的会计核算。因此，对企业法人代表的权力进行必要的制约，是根治会计信息失真的有效途径，势在必行。要采取各种有效措施遏制企业领导的不法行为。首先，强化纳税监督。建议对纳税人实行应纳税审计制度。国有或非国有企业各项税收法规执行情况均必须委托会计师或税务师事务所审计；其次，执法必严，违法必究。对强迫会计人员篡改会计数据，弄虚作假，视情节轻重，追究经济、政治，法律责任，严惩不贷，决不姑息迁就；其三，充分发挥工会作用。按照党的十六大精神，国有中小企业都要退出市场。再过几年，非国有企业的职工占全国职工总数的比例将达95％以上，他们不再是企业的主人。为此各级工会要更新观念，转变作风，把主要精力服务于非国有企业职工。要经常深入工厂、企业，密切联系职工，听取和反映职工的意见和要求，关心职工生活，帮助职工解决困难，全心全意为职工服务。认真执行《中华人民共和国工会法》，对违反劳动纪律、法规，侵犯职工合法权益，工会要积极与有关部门联系认真处理；对发生停工、怠工事件，工会应会同有关方面，协商解决职工提出的可以解决的合理要求，尽快恢复正常生产秩序。既要真正成为职工利益的代言人，又要保护企业所有者的合法权益；其四，加强工商监督。对不为职工办理劳动保险者，工商部门不予年检：通过上述措施，从而对法人代表的不法行为得到有效遏制。
强化社会监督体系。目前，全国共有执业注册会计师61万人。其中，近40％的人员很快步入不能执业年龄。而从各方面进入会计师事务所后起之秀的发展速度与超龄不能执业的减员速度极不相适应。一方面财政部要求国有企业和商品流通企业实行年度会计报表注册会计师审计制度；一方面注册会计师则因“两少”无力承担社会会计监督的历史使命。强化社会监督体系是当前亟待解决的问题。要大力发展注册会计师事业。目前在全国培养注册会计师后备力量的只有北京、上海、厦门三家会计学院，远远不能满足强化社会监督的迫切要求。为此建议国家在全国再增加10所会计学院、每个省、市、自治区、直辖市的重点大学均增设培养注册会计师专业，为注册会计师事业培养后备力量。要充分发挥会计群体作用。
《中华人民共和国会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。从而明确了会计责任主体。这对提高会计信息质量提供了法律保障。而目前的现状是：会计人员往往是“顶得住的站不住，站得住的顶不住”。不少会计人员慑于法人代表的权威，为了保饭碗，只好听从厂长(经理)摆布。这是会计人员没有充分发挥群体作用的必然结果。全国会计人员多达1000多万，这支庞大的会计群体，目前却是一盘散沙。如何发挥会计群体作用，是目前亟待解决的问题。为此建议国家成立会计协会，省（含自治区、直辖市、计划单列市）、地（含州、地州级市)成立地方协会。国家会计协会是由会计人员组成的社会团体。国家会计协会的宗旨是服务、监督、管理、协调，即以诚信建设为主线，服务本会会员，监督会员执业质量、职业道德、依法实施会计行业管理，协调行业内、外部关系，维护社会公众利益和会员合法权益，促进行业健康发展。
㈠国家会计协会的主要工作职责：审批和管理本会会员，指导地方协会办理会计师职称以上的人员注册：拟订会计人员执业准则、规则，监督、检查实施情况；组织对会计师职称以上人员的任职资格、会计公司的执业情况进行年度检查；制定行业自律规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；组织和推动会员培训工作；组织业务交流，提供技术支持；开展会计行业宣传；协调行业内、外关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；指导地方会计协工作；办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他工作。
㈡协会的会员：分团体会员和个人会员。依法批准成立的会计公司，为团体会员；凡取得会计从业资格经申请批准为个人会员。个人会员享有以下权利；选举权和被选举权；对协会给予的惩戒提出申诉；参加协会举办的学习和培训活动；参加协会举办的有关专业研究和经验交流活动；获得协会提供的有关资料；通过协会向有关方面提出意见和要求；监督协会工作，提出批评建议：监督协会的会费开支；依照规定申请退出协会。个人会员应履行以下义务：遵守协会章程；执行协会决议；遵守协会纪律；接受协会的监督、管理；按规定交纳会费；完成规定的后续教育；自觉维护行业声誉；承担协会委托的任务。团体会员享有个人会员权利 (除选举权和被选举权)、义务(除完成规定的后续教育)以外的其他权利和义务。
㈢会员代表大会。国家会计协会的最高权力机构为全国会员代表大会。全国会员代表大会每五年举行一次，必要时，由协会理事会决定延期或提前举行。全国会员代表大会的职权是：制定、修改协会章程；选举协会理事；讨论决定协会工作方针和任务；审议、批准协会理事会的工作报告；制定、修改会费管理办法；审议理事会提请全国会员代表大会审议的其他事项。
㈣理事会与常务理事会。全国会员代表大会选举理事若干人组成协会理事会。每届理事会任期五年，理事可以连选连任。理事会会议每年举行一次，必要时可提前或推迟召开。理事会对全国会员代表大会负责。其职责是：提议召开全国会员代表大会；选举协会常务理事会成员和领导成员；聘任协会常设执行机构领导成员；增补或更换协会理事；审议协会常设执行机构职能部门的设置；审议、批准协会的年度会费收支报告和协会常设执行机构年度工作报告；其他应由理事会办理的事项。
㈤常设执行机构。协会秘书处为协会常设执行机构。秘书处负责具体落实协会会员代表大会、理事会、常务理事会的各项决议、决定，承担协会的日常工作。协会设秘书长一人，副秘书长若干人。秘书长和副秘书长由财政部推荐，理事会表决通过。秘书长为协会的法定代表人。秘书长主持秘书处日常工作，副秘书长协助秘书长工作。秘书处各职能部门的设置，山秘书长提出方案，经理事会审议后，报财政部备案。
㈥地方协会。各省(含自治区、直辖市、计划单列市)会计协会是国家会计协会的地方组织，其章程由当地会员代表大会依法制定，并报国家会计协会备案；地、州(含地州级市)成立会计协会，报省级会计协会批准，并报国家会计协会备案。其组织运行、职责权限、依照国家法律、行政法规及所在地省级会计协会的规定办理。
㈦会计协会经费来源：会费；捐赠；政府资助;协会依法开展活动或提供服务的收入；其他收入。此其一；此二，成立会计有限责任公司。会计公司根据《公司法》成立，属社会中介组织。应具备的条件：县级会计公司；具有会计师职称的10人以上(含10人)，注册资本30万元，地 (州）级以上的会计公司；具有高级会计师职称的2人、会计俯职称20人以上(含20人)、注册资本50万元，报省财政部门批准成立。业务经营范围：会计职业介绍、代办纳税申报、会计咨询、税务咨询、管理咨询。会计公司对加入的人员实行“八统一”和“一保护”。“八统一”：凡具有会计从业资格的人员 (含已退休年龄在70周岁以内，身体健康的老会计师)均可加入会计公司工作，其人事档案交当地人事或劳动部门统一代管；根据加入人员的专业胜任能力进行统一分配；按照加入人员承担业务量大小、专业技术能力、职业道德等制定合理的工资标准，按月统一支付；对加入人员(除离退休人员)实行全员统一办理劳动保险和医疗保险；会计公司向签订业务约定(含聘用会计人员、代办纳税申报、会计咨询、税务咨询、管理咨询等)的单位统一收费(收费标准，由省财政厅、省物价局制定)。国有或非国有企业需要会计人员应与会计公司签订用工合同，并按照需要会计人员职数(分高、中、初三级)及专业素质的高低付费，实行按季预付年终结算；统一轮换。对安排到企业的会计人员每五年轮换一次；统一培训。对加入的人员除分期分批参加各级会计协会举办短期培训外，并实行定期(每月不得少于一次)或不定期的政治思想教育、法规制度教育、职业道德教育和业务技术教育；统一考核，会计公司要严格按照国家会计协会制定的会计人员执业准则、规则等规定，结合行业特点制定考核办法，对会计人员的工作表现进行严格考核，认真兑现奖惩。“一保护”：凡对会计人员在执行国家财政、税收法规过程中遭受打击报复的，要在及时向协会汇报反映的同时，积极主动与当地财政、会计、司法等部门联系，为其伸张正义，保护会计人员的合法权益。
——强化管理机制。改变地方各级人民政府的财政部门管理本地区的会计工作有名无实的现状。建议国家设置会计事务管理署，省、地、县各级设置会计事务管理局，监督检查《会计法》的贯彻执行，协同财政、税务、审计、司法等部门对违反《会计法》事项的查处，保护会计人员依法行使职权，开展贯彻执行《会计法》先进单位和先进个人评选表彰活动，抓奸会计技术资格考试、会计基础工作检查、会计证年检等工作，把会计事务管理工作落到实处。
——提高素质。协会和会计公司要采取多渠道、多途径、多形式培训财会人员。一是短期培训。要针对目前存在的有代表性、普遍性的问题，分对象、分层次举办短期培训班，争取近两年内对在职会计人员分期分批轮训一次；二是专业教育。对有培养前途的会计人员送到大中专学校学习，同时要鼓励会计人员参加业余函授培训，争取近两年内使在职中青年会计人员达到中专以上专业水平；三是思想政治教育。对会计人员进行党的基本路线教育、职业道德教育、法规制度教育，以不断提高会计人员的政治业务素质。通过上述工作，培养一支政治思想好、原则性强、专业素质高、能适应现代化企业管理需要的新型的会计队伍。
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