增值税是我国目前最主要的一种流转税，涉及面广，很多中小企业均需要缴纳该种税，但按照税法的规定，对增值税的征收管理按其经营规模及会计核算健全与否划分为小规模纳税人和一般纳税人。由于选择小规模纳税人和一般纳税人对同一交易的税负不一样，就存在如何选择的问题，所以笔者就此作一些分析。
办理增值税一般纳税人认定的条件。凡是从事货物生产或者提供加工、修理修配(以下简称应税劳务)的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以上的以及从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以上的均可作为一般纳税人申报，按照17%或者13％的税率征收增值税，其应纳税额等于销项税额减进项税额，
小规模纳税人。凡是达不到上述条件的纳税人，在增收管理上均作为小规模纳税人，按照4％或者6%的征收率征收增值税，其应纳增值税等于其销售额乘以征收率。
假设有一甲企业，按照其购销渠道不同，可以把它的各项业务分成这样四种情况：
1、从小规模纳税人处购货销给小规模纳税人；
2、从小规模纳税人处购货销给一般纳税人；
3、从一般纳税人处购货销给小规模纳税人；
4、从一般纳税人处购货销给一般纳税人。
下面我们对这四种情况分别进行举例讨论，旨在说明在什么条件下甲企业为获取节税利益应选择一般纳税人身份，而又在什么条件下该选择小规模纳税人身份。假设一般纳税人增值税税率为17％，而商业企业小规模纳税人增值税税率则为4％，工业企业小规模纳税人增值税税率为6％。
1、从小规模纳税人处购货销给小规模纳税人
〔例1〕假设甲企业(商品流通企业)从某小规模纳税人处购入商品一批，不含税价格为20，000元，缓笤诘逼谝圆缓税价格30，000元价格卖给小规模纳税人。
若甲企业本身也是小规模纳税人，则其应纳的增值税：30，000×4％＝1，200(元)
若甲企业是一般纳税人，则其应纳的增值税＝30，000×17％=5，100(元)，因为甲企业从小规模纳税人处购入商品的进项税额，由于拿不到增值税专用发票而不能抵扣。所以在此业务中，纳税人若选择小规模纳税人身份，则可获取节税利益＝5，100-1，200=3，900(元)
〔倒2〕假设甲企业(商品流通企业)从某小规模纳税人处购入商品一批，含税价格为 20，000元，然后在当期以含税价格30，000元价格卖给某小规模纳税人。
若甲企业是小规模纳税人，其应纳的增值税=30，000÷(1＋4％)×4％＝?，154(元)
若甲企业是一般纳税人，其应纳的增值税=30，000÷(1+17％)×17％=4，359(元)
同样选取小规模纳税人身份可获取节税利益；4，359-1，154=3，205(元)
分析：若购货和销售的两头都是面对小规模纳税人，则甲企业也应选择小规模纳税人身份较为有利。换句话说，一般纳税人通常是不大愿意从小规模纳税人处购入货物的，因为其进项税额不能抵扣。或者说，小规模纳税人若想要卖东西给一般纳税人，则它在价格上必须要受损失。
2、从小规模纳税人处购货售给一般纳税人
此时的情况同上面〔例1〕分析所讲的一样，因为从小规模纳税人处购货的货物是得不到抵扣的，所以甲企业应该选择小规模纳税人身份较为有利。
3、从一般纳税人处购货售给小规模纳税人
为了分析方便起见，我们这里不妨对比一下两类纳税人的应纳税额的计算方法。
商品流通企业小规模纳税人应纳增值税税额＝销售额×4％
工业企业小规模纳税人应纳增值税税额＝销售额×6％
一般纳税人应纳增值税税额＝销售额×17％－许扣除项目金额×17％＝(销售额－允许扣除项目金额)×17％＝增值额×17％
我们假设企业销售商品的增值率＝增值额／销售额，则销售商品的增值额＝销售额×增值率
所以上面的计算公式又可以改写成：
一般纳税人应纳增值税税额＝销售额×增值率×17％
再来对比一下两类纳税人税负情况。
先看商业企业选择小规模纳税人或是一般纳税人，若两者税负相等时，有等式：
销售额×4％＝销售额×增值率×17％
由于上式中等式两边的销售额均是不含税销售额，所以同时约去销售额后，解得：
增值率＝4％÷17％=23．53％
分析：这也就是说当增值率等于23．53％时，商业企业小规模纳税人和一般纳税人税负相等。而当增值率大于23．53％时企业选取小规模纳税人身份有利，当增值率小于 23．53％时，企业选取一般纳税人身份有利。
我们再看一下工业企业选择小规模纳税人或是一般纳税人，当两者税负相等时，有等式：销售额×6％＝销售额×增值率×17％，同样，由于上式中等式两边的销售额均是不含税销售额，所以可解出增值率＝6％÷17％＝35．29％
分析：当企业的增值率等于35．29％时，工业企业小规模纳税人的税负和一般纳税人一样。而当企业的增值率大于35．29％时，企业选取小规模纳税人身份有利；当增值率小于35．29％时，企业选取一般纳税人身份有利。
〔例3〕甲企业(商品流通企业)从某一般纳税人处购货商品一批，不含税价格为 20，000元，出售给某小规模纳税人，不含税价格为30，000元。问甲企业选用何种纳税人身份较为有利?
企业销售商品的增值率：(30，000-20，000)÷30，000=33．33％
因为其增值率=33．33％，大于23．53％，所以选取小规模纳税人身份有利。以上结论我们可以来验证一下：
若甲企业是小规模纳税人，则其应纳增值税税额=30，000×4％＝1，200(元)
若甲企业是一般纳税人，则其应纳增值税税额=30，000×17％-20，000×17％=1，700(元)
所以选取小规模纳税人身份可以实现节税额＝1，700-1，200=500（元）
〔例4〕假设甲企业(商品流通企业)从某小规模纳税人处购入商品一批，含税价格为 20，000元，然后在当期以含税价格30，000元价格卖给某一般纳税人，问甲企业应选取何种纳税人身份?
若甲企业是小规模纳税人，则应纳税额=30，000÷(1＋4％)×4％＝1，154(元)
若甲企业是一般纳税人，则应纳税额=30，000÷(1＋17％)×17％－20，000×17％=959 (元）〔备注：进项额和进项税因拿不到增值税专用发票，故就不存在换算的问题〕
这时又是选取一般纳税人身份为有利。这和我们则才得到的结论并不矛盾，因为在含税价格下，增值率的计算和前面有些不一样，必须先要换算成不含税的价格。即30，000元的含税销售额换算成不含税的销售额就是30，000／(1+17％)，即25，641元，则增值率等于(25，641-20，000)／25，641=21．99％，这个增值率小于23．53％，所以应选取一般纳税人身份较为有利。
4、从一般纳税人处购货卖给一般纳税人
这时同样遵循上面所说的规律。
〔例5〕乙企业(工企业)从某一般纳税人处购进了一批货物，不含税价格为40，000元，然后在当期销售给某一纳税人，不含税的售价为50，000元，问乙企业应该选择何种纳税人身份较为有利?
首先我们计算一下这笔交易的增德湿
增值率＝(50，000-40，000)／50，000=20％
因为它小于工业企业的35．29％，所以还是选择一般纳税人身份较为有利，这可以通过检验如下：
若乙企业是小规模纳税人，则其应纳增值税=50，000×6％＝3，000(元)
若乙企业是一般纳税人，则其应纳增值税=50，000×17％－40，000×17％＝1，700(元)，由于选择小规模纳税人要比一般纳税人多缴1，300元增值税，显然后者有利。
〔例6〕内容与例5相同，但价格为含税的价格50，000元，则情况又如何呢?
若乙企业是小规模纳税人，则其应纳增值税＝50，000÷(1＋6％)×6％＝2，830(元)
若乙企业是一般纳税人，则其应纳增值税=50，000÷(1+17％)×17％-40，000÷(1+17％)×17％＝1，453(元)。
通过上述计算结果可以看出，显然仍是选择一般纳税人有利。
结论：
1、若纳税人的增值税进项税额比较少，而所经营的产品的利润比较高时，选择以小规模纳税人身份较为有利；而当纳税人的进项税额比较大，所经营的产品的利润率比较低时，应选择一般纳税人身份较为有利。
2、具体是选择一般纳税人还是小规模纳税人，还要结合流转额(包括销售额和购货额)是含税销售额还是不含税销售额。
3、对于商品流通企业来说，当商品进销增值率等于23．53％时(选择的平衡点)，商业企业小规模纳税人和一般纳税人税负相等。而当商品进销增值率大于23．53％时，企业选取小规模纳税人身份有利，当商品进销增值率小于23．53％时，企业选取一般纳税人身份有利。
4、对于工业企业来说，当企业的产品进销增值率等于35．29％时(选择的平衡点)，工业企业小规模纳税人的税负和一般纳税人一样。而当企业的产品增值率大于35．29％时，企业选取小规模纳税人身份有利；当增产品值率小于35．29％时，企业选取一般纳税人身份有利。
（作者单位：毕节兴业会计师事务所）（阅读次数：）
