周礼成
浅谈主任会计师应处理好的几个重要关系.
会计师事务所(以下简称事务所)在市场经济鉴证类中介组织中是一个比较重要的平台，主要承办审查企业会计报表，验证企业资本，办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务以及会计咨询、会计服务业务等。作为事务所的主任会计师，在这些工作中起着组织和领导本所日常工作的作用，并负责协调处理与这些工作涉及的各种关系。这些关系处理得好，处理得适当，事务所就会得到健康、稳定的发展；处理不好事务所内部就会相互扯皮，股东(合伙人)之间相互不信任，也会降低甚至丧失客户、政府部门和社会公众对事务所的信任程度，事务所也会因质量问题受到各种处罚甚至吊销执业资格，给注册会计师行业和社会造成不必要的损失。当前这些现象已经不同程度地反映在行业之中，所以本文拟就主任会计师应当处理好的几个重要关系谈几点看法。
一、正确处理好事务所内部股东(合伙人)及员工之间的关系
事务所内部股东(合伙人)之间的关系，是事务所内部最为重要的一种组织关系，这种关系不同于工商企业股东之间的关系，这主要表现在以下几个方面：第一，从现阶段看，我国中小事务所的股东基本上都是事务所的员工，事务所的第一线业务要他们亲自去做，他们是事务所的中坚力量，而工商企业股东很多不一定是员工，但随着事务所体制改革的不断推进，不一定注册会计师都是事务所的股东(合伙人)，有的注册会计师可能只是承担个人执业责任的专业技术员工；第二，事务所业务活动主要靠注册会计师的团体力量运作，这不象工商企业主要是靠资本运作；第三，事务所的注册会计师与律师事务所的律师其执业特点也不同，律师的业务很多是由个人在操作，其行为是维护当事人的合法权益，具有很大的自由执业特点，而注册会计师大多业务都是靠发挥团队精神作战，作战过程中需要协调好各方面的关系。以上这些特点的不同，要求主任会计师必须根据事务所股东(合伙人)及执业特点正确处理好以下关系。
(一)主任会计师与其他股东(合伙人)之间的关系。事务所主任会计师是事务所的法定代表人，是按照事务所章程或合伙协评、法定程序产生的事务所负责人，负责主持事务所的全面工作，对事务所的稳定发展起着重要的作用。恰当地处理主任会计师与其他股东(合伙人)之间的关系较为重要，这些关系主要包括：主任会计师与其他股东(合伙人)之间的出资比例、利润分配比例是否恰当，工作职责的分配(分工)、业务报告分级复核方式是否恰当等，都应当与事务所的实际情况和人员结构特点相适应。应根据行业管理的要求结合实际情况，建立规范、科学的财务管理制度和人事管理制度，并明确财务公开的内容，让其他股东(合伙人)真正了解事务所的财务状况，了解事务所的用人情况。
(二)股东(合伙人)之间的关系。在股东(合伙人)之间的关系上，最主要的是合理设置股权结构或出资结构(以下统称“股权”)。其股权的设置应根据事务所的特点和本所人员的结构合理确定，既不要高度集中(避免“一言堂”，杜绝“一股独霸”)，也不能过于分散(防止议而不决、分散决策)。各利益相关方应明确职责、权利和义务形成相互制衡、相互支持的良好运作机制，保证事务所重大事项的决策程序公开、透明、民主。实际运作时可以结合本所人员的结构(所龄、执业年限等)、工作(职责)分工(主任会计师、副主任会计师、部门经理、项目经理等)、工作能力等因素综合分析后民主协商确定。股权设置后，每间隔一段时间，应当根据事务所的发展和情况的变化适当进行调整。同时应明确规定事务所股东(合伙人)加入和退出程序、事由、时限、股权转让价格的确定方式、出现纠纷及退出股权无受让人时的处理方式、风险责任继承关系等。
(三)股东(合伙人)与一般注册会计师的关系。在股东(合伙人)与一般注册会计师的关系上，最主要的是制定收入分配管理制度。合理的收入分配机制是吸引新员工和稳定老员工的重要用人机制，所以主任会计师在制定收入分配管理制度时，一定要将股东利益和一般注册会计师的利益结合起来综合考虑。在业务收入总量一定的情况下，员工收入过高，往往会造成股东税后利润分配过低，反之员工收入过低，又会造成股东税后利润分配过高。事务所的收入分配，总的来说，应当“人合”与“资合”并重，但不应以“资合”作为唯一或主要的依据，防止只考虑股东利益，而忽视员工利益的偏极现象。另一方面，主任会计师应在事务所建立起吸收股东的正常机制，使真正讲诚信、重质量、会管理的注册会计师进入股东(合伙人)行列。同时，要让股东(合伙人)中真正有公心、有事业心、精通业务、并为大家所信赖的人成为事务所的董事会成员或高级合伙人。再次，事务所还应根据事务所的特点建立“对内具有公平性，对外具有竞争力”的分配机制和薪酬机制、激励机制。总之，事务所应当在“人合”的基础上，实行全面的统一管理、统一考核、统一分配。责任承担与所获报酬匹配、物质报酬与精神激励相结合，调动事务所各个层面的积极性。
二、正确处理好事务所与其他事务所之间的关系
据贵州省注协
(一)处理好前后任注册会计师之间的关系。在执行业务过程中，如存在前后执行业务事务所不一致时，应当认真执行《独立审计具体准则——利用其他注册会计师的工作》和《独立审计具体准则——前后任注册会计师的沟通》和其他相关审计准则。这既是执业技术规范的要求，也是职业道德建设的要求。通过正确处理好前后任注册会计师之间的关系，把前后任事务所及其注册会计师水平统一到审计准则上来，使不同的事务所和注册会计师对同一问题的处理基本一致或相互接近，不断提高事务所和注册会计师在社会公众中的可信度。
(二)处理事务所之间的业务竞争关系。当前事务所之间的竞争有的很不正常，比较突出的表现是一些事务所为了迎合客户的不正当要求，降低执业质量拉业务，降低收费标准揽业务，为了揽业务搞回扣或请客送礼等。这种不正当的竞争不仅损坏了注册会计师的声誉和形象，也助长了一些部门、单位个人的腐败思想。为此作为主任会计师应当站在行业建设和反腐倡廉的高度正确处理好事务所之间的业务竞争关系。一是要加强与其他事务所主任会计师的沟通与联系，相互之间不得降低收费，对政府安排进行企业改革支付费用有困难的企业，对降低收费的幅度要形成统一共识，相互通报降低收费情况，并上报省注协监督；二是对于政府有关部门要求实行招标的项目，项目收费的最低额度，事前应当报经省注协备案，且各家事务所的报价应当基本一致；三是对在事务所之间跑来跑去，故意造成事务所之间降低收费的客户，主任会计师之间应当实行相互通报制度，共同维护行业的健康发展。四是相互之间不得诋毁，对其他事务所存在的问题可以向省注协和主管的财政部门汇报，但不得向社会和其他部门说三道四。
三、正确处理好事务所、注册会计师与客户之间的关系
事务所的客户是注册会计师服务的对象，也是事务所的经济资源。事务所是自收自支的独立中介组织，如果没有相对稳定的忠诚客户，如果不发展新客户和新业务，事务所业务不但不能发展，反而会倒退，甚至停业、关闭。对此主任会计师及注册会计师都应高度重视，并做好以下工作。
(一)建立客户数据库，与客户经常保持沟通与联系。主任会计师应当根据事务所规模的大小，建立专门机构或在有关机构内部建立客户信息资源部或专兼职人员，负责收集、归纳、整理客户的各种信息。要经常与客户进行沟通，可以向客户赠送贺卡，参与客户的相关活动，召开客户座谈会等。了解客户对事务所意见、需要事务所服务的类型，了解不同规模、不同层次的客户对事务所的不同需求，从而消除客户对事务所不理解和不满意之处，以稳定客户，保持事务所的持续稳定发展。规模大一点的事务所，可以设置“大客户中心”，防止大客户的流失，逐步建立起事务所的客户层。
(二)坦诚与客户交往。主任会计师应当向注册会计师灌输“客户是上帝”的经营理念，不要把注册会计师当成政府官员与客户打交道，摆出注册会计师的架子高高在上去执业。执行业务中，发现客户会计信息和其他方面存在的问题，应当采取适当方式与客户进行沟通、解释，并恰当地进行处理和报告。不要用这是违背法律，那是违反法规的方式向客户去解释存在的问题，当然更不能丢失注册会计师的准则去为客户做假，采取欺骗社会公众方式去处理问题，这不仅会损坏注册会计师个人的执业形象，还会损坏事务所甚至注册会计师行业的威信。
(三)积极稳妥地拓展新客户和新业务。事务所的老客户总是有限的，甚至可能是递减的，所以事务所应不断拓展新客户和新业务。有条件的事务所，可以设置“业务拓展部”，专门负责业务的开拓，这也是事务所不断发展壮大的客观需要。
四、正确处理好事务所与政府主管部门之间的关系
事务所执行业务出具报告会涉及很多方面，验资报告使用最多的是工商部门；审计报告使用最多的企业主管部门、财政部门、国资部门，司法鉴定报告使用最多的是人民法院，事务所自身的经营活动也离不开税务部门的监督。正确处理好事务所与这些部门的关系，不仅能提高事务所的声誉和增加业务量，而且对维护注册会计师的职业形象也至关重要。对此主任会计师应做好以下工作：
(一)主动向政府主管部门宣传会计师事务所业务范围和执业标准。形式可以灵活多样，如通过印发事务所宣传卡、在有关报刊上刊登事务所简介、召开座谈会等多种形式进行。让政府主管部门的领导和经办人员了解事务所的性质、作用以及事务所的职业道德和技术标准。争取政府部门和领导的支持，这是事务所发展和开拓业务的重要途径。
(二)积极配合政府主管部门对事务所的执业质量检查。事务所执业质量的好坏除了要接受行业协会的自律检查以外，还要接受政府财政部门、国资部门及其它有关部门的监督检查，这不仅是加强内部质量控制的需要，行业健康发展的需要，也是提高社会公信力的必然要求。通过接受政府部门的执业质量检查，不仅可以沟通事务所与政府部门的关系，还可以就一些业务问题向政府部门反映，解决事务所本身不能解决的一些实际问题。
五、正确处理好事务所业务量和执业质量之间的关系
从近几年省财政厅和省注协检查的情况看，我们现在的事务所执业质量离审计准则和社会公众的要求还有很大差距，有的事务所只注意发展业务，扩大规模，实际上是共用“招牌”，不注重执业质量。承办的业务潜伏着很大的执业风险，这种只重眼前利益而忽视长远利益的指导思想，最终将导致事务所质量控制制度失控，削弱执业风险控制能力，增大执业失败的可能，严重影响到执业人员的职业道德、服务质量，从而影响事务所和行业的公信力。作为主任会计师，应正确处理好业务量和执业质量的关系。如果事务所和注册会计师行业的发展是着眼于长期而不是短期，就应当把执业质量放在首位考虑，只有在坚持执业质量的前提下，以质量求生存，以质量求发展，才是符合行业发展方向和社会公众要求的。（作者单位：毕节兴业会计师事务所）
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